国有资产划转增值税如何处理

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国有资产划转增值税怎么处理

实践中，国有关联企业间无偿划转资产的情形常有发生，目前税务总局对于是否缴纳企业所得税并无明确规定，各地各案可能出现不同的处理。《关于中国铁道建筑总公司重组改制过程中资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]124号)号文件)中，总局以个案批复的方式明确，经批准，中国铁道建筑总公司在重组改制上市过程中发生的资产评估增值应缴纳的企业所得税。法人企业间虽是划拨资产，但资产的所有权已经发生了转移，应当视同销售，按公允价值确认视同销售收入，并以此计算资产处置所得或损失。"因此，国有关联企业无偿划转资产应按照税法进行税务处理，并且注意防范相关税务风险

无偿划转资产涉及到企业所得税、土地增值税、契税、增值税和印花税等税种的处理：

1、企业所得税：必须缴纳企业所得税

无偿划转在税法上是要缴纳企业所得税。《企业所得税法》第二章第六条规定，"企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐赠收入。"《企业所得税法实施条例》第二十一条规定："企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产"。《税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

(1)用于市场推广或销售;

(2)用于交际应酬;

(3)用于职工奖励或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于对外捐赠;

(6)其他改变资产所有权属的用途

基于以上规定，无偿划转资产应被视同捐赠，资产划入方需按照接受资产的公允价值确定应税收入，计筹缴纳企业所得税;资产划出方应视同销售，按划转资产公充价值和账面价值的差额确定应税收入，计算缴纳企业所得税。

2、印花税：涉及产权转移书据就得缴纳印花税

另外，通过证券交易所无偿划转上市公司股权的印花税问题，根据《税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券(股票)交易印花税有关审批事项的通知》(国税函[2004]941号)，对经和省级人民政府决定或批准进行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券(股票)交易印花税。

3、土地增值税

《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定："条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。"

财政部、税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税[1995]48号)指出，细则所称的"赠与"是指如下情况：(1)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。(2)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。因此，公司间无偿划转资产不属于上述两种情况，应缴纳土地增值税。

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