新准则下合并财务报表如何编制

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合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是有一个或一个以上子公司的企业；子公司是被母公司控制的企业。

合并财务报表应该如何编制呢？有哪些要点需要注意？

一、合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

1、合并资产负债表

2、合并利润表

3、合并现金流量表

4、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表

5、附注

二、合并财务报表编制前有哪些注意事项？

1、统一母子公司的会计政策

2、统一母子公司的资产负债表日及会计期间

3、对子公司以外币表示的会计报表进行折算

4、公允价值的调整：对非同一控制下控股合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等以购买日的公允价值为基础，在合并报表编制过程中通过编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

实务中常见的公允价值与账面价值差异调整分录：

借：无形资产

固定资产

贷：资本公积

借：管理费用

贷：累计折旧

累计摊销

三、收集编制合并财务报表的相关数据

1、子公司相应期间的财务报表；

2、与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及生产的现金流量和未实现的内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；

3、子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；

4、编制合并财务报表所需要的其他资料，如非同一控制企业合并购买日的公允价值资料。

四、合并财务报表的编制程序

1、设置公司底稿

2、将母公司、纳入合并范围内的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据合并至工作底稿中。

3、编制调整分录和抵销分录

4、计算合并会计报表的各项目的合并数，计算原则如下：

（1）资产类=合计数+调整和抵销分录借方－调整和抵销分录贷方

（2）负债类=合计数－调整和抵销分录借方+调整和抵销分录贷方

（3）损益类=合计数－调整和抵销分录借方+调整和抵销分录贷方

（4）成本费用类=资产类=合计数+调整和抵销分录借方－调整和抵销分录贷方

五、编制合并财务报表需要调整抵销的项目

1、集团内部债权与债务项目的抵销

2、集团内部存货交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间）

3、内部固定资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间）

4、母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销

5、集团内部现金流量表项目的抵销

6、企业合并业务的抵销