签署合同后 收入确认时产生税会差异怎么办

自《企业会计准则第14号——收入》发布以来，收入确认的税会差异，一直是业界讨论的热点和难点问题。特别是合同签署后，确认收入时产生税会差异怎么处理，常常困扰着纳税人。

今天小编为大家解读一个实操中zui重要的问题：签署合同后，收入确认时产生税会差异怎么办？围绕四个常见情形进行了深入分析，供大家参考。

情形一：合同存在可变对价

问：实务中，建筑施工类企业经常面临不能按时完工就需要支付罚款的问题，这是否会产生税会差异？

答：这属于新收入准则中的可变对价问题。按照新收入准则的规定，合同存在可变对价时，须结合合同可能导致的结果来进行处理。如果合同仅有两种结果，则需要按zui可能发生的金额确认交易价格总额；如果合同存在多个结果，则以期望值确认交易价格总额。但是，企业所得税处理中，对销售收入的确认，一般坚持权责发生制和实质重于形式原则，不认可此类可变对价，因此可能存在税会差异。

情形二：合同存在重大融资成分

问：文化纸类产品市场竞争激烈，为了促销，一些企业在合同中会提供两种可供选择的付款方式，一种是合同签订时支付价款；另一种是合同签订后一定期限支付价款。那么，签署这样的合同，会产生什么样的税会差异？

答：这类业务表明公司与客户签订的合同中存在重大融资成分。企业应根据对价金额与现销价格之差、时间间隔和现行市场利率，对是否存在重大融资成分进行评估。重大融资成分的会计处理分为两类：一是企业为客户提供重大融资利益，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额确定的交易价格，即现销价格贷记“主营业务收入”，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。二是客户为企业提供重大融资利益，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照现销价格，贷记“合同负债”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

《企业所得税法》则按简易化处理，在收入确认时，不考虑重大融资成分。

情形三：合同附有销售退回条款

问：某公司在销售合同中一般都会约定，若产品存在质量问题，6个月内客户有权退货，这会产生哪些税会差异？

答：这类业务属于存在附有销售退回条款的销售。对于这类业务，新收入准则中规定，在客户取得商品控制权时，按预期有权收取的对价金额确认收入；预期销售退回金额确认为“预计负债”；按照预期退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为“应收退货成本”，并按照所转让商品的账面价值扣除上述资产成本的净额结转“主营业务成本”；每一资产负债表日，重新估计销售退回情况，重新计量“应收退货成本”和“预计负债”。

875号文件则要求，企业在确认商品销售收入时结转成本，实际发生退货时，再在发生当期冲减当期销售商品收入。

情形四：合同附有质量保证条款

问：某企业主要生产销售交换机、路由器等软件产品，与客户签订合同时，合同条款中常常涉及质量保证条款。请问，这类业务的税会差异应如何处理？

答：这类业务属于附有质量保证条款的销售。质量保证条款分为服务类条款和保证类条款。新收入准则中规定，对于服务类条款，按单项履约义务处理，将交易价格分摊至该单项履约义务，履行合同时确认收入；对于保证类条款，按或有事项准则处理，计入“销售费用—产品质量保证”，同时计入“预计负债”。

《企业所得税法》则不允许企业扣除按照历史经验与数据预提的因质量保证而发生的费用，只有在费用实际发生时，才准予扣除。即对于作为单项履约义务的质量服务类销售，按照新收入准则规定确认的会计收入与应税收入并无差异；对于不作为单项履约义务的质量保证类的销售，全额确认企业所得税应税收入，存在税会差异。