调账分录 抵消分录必须要了解的小知识

分录？

对于刚入行的财务朋友来说，脑子里会充满许多的问号：什么是分录？ 什么是会计分录？如何做正确的会计分录？如果做错账了，如何去做调账分录？新业务发生了，如何做会计分录？等等。

分录！

对于入行多年的财务朋友来说，分录简直是小菜一碟。心中不免感慨：分录！也值得一谈吗？

对于走上岗位的财务朋友来说，分录是可以直接跨过去的，直奔主题——财务报表、预算报表、财务战略。

不管你是会计小白、财务高手还是财务，抑或是审计人员、税务人员，如果你有足够的耐心，我就和大家谈谈分录。

一、调账分录

调账分录编制者为企业财务人员。

企业在日常会计核算时，难免会出现“会计差错”。根据“会计差错”的类型，会有不同的会计差错更正方法。比如，当期发现当期业务未做账务处理，直接补做账务处理即可（也属于调账分录）；对于不重要的前期会计差错，需要调账（即做调账分录）；对于重要的前期会计差错，需要调账（即做调账分录），也需要调整财务报表。

举一个例子吧：

会计王娟2×19年1月应聘为一家中小企业的财务主管，2019年2月15日发现前任会计张莉2018年年末漏提管理部门折旧费80,000元，造成多计利润，多交企业所得税。

会计王娟在2019年2月28日做账：

补提2018年管理部门折旧费

借：以前年度损益调整                     80, 000

贷：累计折旧                                   80,000

调整所得税

借：应交税费——应交所得税               20,000

贷：以前年度损益调整                           20,000

将以前年度损益调整转入利润分配——未分配利润

借：利润分配——未分配利润               60,000

贷：以前年度损益调整                           60,000

二、合并财务报表中的调整分录和抵消分录

合并财务报表中的调整分录和抵消分录编制者为企业财务人员。

先谈谈调整分录：同一控制下取得子公司合并日后及非同一控制下取得子公司购买日后编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算的结果，调整为权益法核算的结果，这一调整过程是通过在合并工作底稿中编制调整分录进行的。

在谈谈抵销分录：编制合并日后合并财务报表时，对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵销，这种抵销是通过编制合并抵销分录进行的。需要抵销得内容包括：母子公司之间、子公司与子公司之间的内部交易。在抵消分录中出现的是报表项目而不是会计科目，无需编制记账凭证，合并财务报表是财务工作中的几大难点之一。对于有众多子公司的企业集团而言，编制合并工作底稿比较复杂，工作量也比较大，有些抵销分录也比较难理解。

但是也不是没有规律可循。比如，实务工作中合并现金流量表比较难理解，一方面会计分录是在权责发生制下做的账务处理，而现金流量表是在收付实现制下编制的一张报表。财务人员需要转换思维，对于财务人员来说有一定难度。那么如何轻松的编制合并现金流量表呢？首先财务人员需要搞懂个别现金流量表的编制原理，掌握个别现金流量表的各种编制方法。（注：我国现金流量表准则提供了几种编制方法，同时实务工作中也提炼出了几种编制方法（详见《用口诀搞通现金流量表》、《轻松学会编制现金流量表》、《现金流量表编制新方法》课程）），在此基础上用巧妙的方法，能够很轻松的编出合并现金流量表。

举一个例子吧：（2019年税务师会计教材例题改编）

天勤股份公司系中勤股份公司的母公司。天勤股份公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向中勤股份公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。中勤股份公司本期从天勤股份公司购入的商品在本期均未实现销售,期末存货中包含有2000万元从天勤股份公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时,其抵销分录如下:

借：营业收入          20,000,000

贷：营业成本                   14,000,000

贷：存货                        6,000,000