逾期的包装物押金该怎么做会计处理

税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知(国税函[2004]827号)规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。也就是说，包装物押金征收增值税规

定中的“逾期”应以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额，一并征收增值税。那么，逾期的包装物押金该怎么做会计处理呢?详情内容请看本文小编整理的相关知识!

逾期包装物押金的会计处理

一、含义

包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等;用来容纳、保护、搬运、交付和提供商品，其范围从原材料到加工成的商品，从生产者到使用者或消费者。

二、“逾期”的时间界定

对“逾期”的理解，可以有以下两种情况，一是销售合同中约定了包装物的返还期限并且返还期限不超过1年的，按合同约定的期限来界定;合同中没有约定包装物的返还期限，或者合同中虽约定了返还期限但返还期限超过1年的，期限为1年。

三、逾期包装物押金的会计处理

税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发【1993】154号)，第二条款规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

收取包装物押金时会计处理为：

借：银行存款/现金

贷：其他应付款-XX单位

对于因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率计算缴纳增值税。其会计处理为：

借：其他应付款-XX单位

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

四、“押金”的计税方法

《税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发【1996】155号)文条规定：对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

应征增值税=押金收入÷(1+增值税适用税率)×增值税适用税率

五、特殊规定

根据《税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发【1995】192号)文第三条规定，　从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。