企业产品赠送还会赠出来多余税夷

如今企业以实物形式的捐赠越来越多，但针对实物形式捐赠的所得税处理，尤其是实物捐赠的计量(会计上的营业外支出和税收上的捐赠支出的确定)问题，成为许多企业财务人员纠结的难题。本文通过实例，结合会计及税务的相关规定，对实物捐赠所得税处理中经常出现的几种方法进行评析。

一、实物捐赠的会计处理方法

[例]甲公司2013年底通过当地民政部门向灾区捐赠其生产的产品2

000件，成本总计100万元，市场不含税售价150万元，适用企业所得税税率为25%，增值税税率为17%(不考虑其他附加税)，取得民政部门开具的公益性捐赠票据上注明的捐赠金额为175.5万元(150+150×17%)。该公司的年度利润总额为1

500万元，假定不存在其他纳税调整事项。

不管甲公司执行的是《企业会计制度》还是《企业会计准则》，实物捐赠在会计上都不能以公允价值确认销售收入，而应以成本价和相关税费作为营业外支出。会计处理为：借记“营业外支出”125.5万元，贷记“库存商品”100万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”25.5万元(150×17%)。

二、实物捐赠的所得税处理方法

方法一：纳税人常见的方法

本案例中甲公司实物捐赠125.5万元，未超过捐赠税前扣除限额180万元(1 500×12%)，无需进行纳税调整。因此，年终纳税人在进行年度企业所得税汇算清缴时，公司应纳税所得额即为年度利润总额。

此所得税处理方法是企业实务中常见的不当操作方法，其错误在于只考虑到了捐赠的纳税调整，而未考虑视同销售业务的纳税调整。捐赠业务会计上虽然不确认收入，不作销售核算，但税法上不仅要视同销售缴纳增值税，还要计算缴纳企业所得税。

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但财政、税务主管部门另有规定的除外。按《税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第三条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，即按公允价值确认收入。所以，该案例中甲公司在企业所得税申报时，必须按150万元确认视同销售收入，按100万元确认视同销售成本，调增应纳税所得额50万元。

方法二：征税人常见的方法

按照税法规定，纳税人采用实物对外捐赠时，实际上包含了两笔经济业务，其一是对视同销售产品，企业要按照产品的公允价值即市场价值确认产品的销售收入，并结转销售成本；其二是对外实施捐赠时，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。